Impozitul pe profit in Romania- ce este, cum se calculeaza si cine il plateste

Impozitul pe profit este o taxa platita de persoanele juridice, catre statul roman. Persoanele juridice pot fi de origine romana sau straina, insa, daca desfasoara activitati economice si obtin profit pe teritoriul Romaniei, trebuie sa plateasca impozit pe profit aici. Impozitul pe profit in Romania este de 16% si se incadreaza in media statelor membre ale Uniunii Europene. Poti citi mai jos mai multe informatii despre persoanele care trebuie sa plateasca impozitul pe profit si care sunt scutite, cum se calculeaza acesta, cand si unde se plateste, precum si ce penalizari risti pentru neplata impozitului pe profit. 

• Cadru legislativ
• Cine trebuie sa plateasca impozit pe profit
• Persoane juridice care nu trebuie sa plateasca impozit
• Cum se calculeaza impozitul pe profit
• Ce este si cum se intocmeste registul de evidenta fiscala
• Cand si unde se plateste impozitul pe profit
• Declararea eronata a impozitului pe profit
• Impozitul pe profit in UE

Legislatia privind impozitul pe profit

Impozitul pe profit este reglementat prin articolele 13-46 din Codul Fiscal (Legea nr. 227/2015), cel mai recent actualizat prin Ordonanta de Guvern nr. 6/2020. 

Legea fiscala defineste persoanele care au statut de contribuabili, care este sfera de aplicare, normele generale de impozitare, deducerile si alte norme cu privire la aceasta taxa. 

Odata cu intrarea in vigoare a Ordonantei de Guvern nr. 6/2020, pe 31 ianuarie 2020, au aparut si unele modificari si completari. Astfel, in categoria persoanelor obligate sa plateasca impozitul pe profit, au fost adaugate si persoanele juridice straine, rezidente intr-un stat tert, care desfasoara activitati in Romania, prin intermediul unuia sau al mai multor sedii permanente (articolul nr. 13 din Noul Cod Fiscal). 

Totodata, s-au introdus anumite clarificari cu privire la scutirea de impozit pe profit, in cazul investitiilor realizate. Scutirea se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat:

• De la inceputul anului si pana in trimestrul punerii in functiune a activelor, pentru contribuabilii ce aplica sistemul trimestrial de plata a impozitului pe profit. Anterior, scutirea era limitata la impozitul datorat pentru perioada din an respectiva;
• De la inceputul anului punerii in functiune a activelor pana la sfarsitul anului respectiv, pentru contribuabilii care aplica sistemul anual de plata a impozitului pe profit.

Prin comparatie cu anii anteriori, profitul pentru care s-a beneficiat de scutirea platii impozitului pe profit poate fi repartizat la rezerve si in anul urmator. 

👉 Descopera ce alte modificari au aparut in Codul Fiscal in 2021 de AICI  

Cine trebuie sa plateasca impozit pe profit

Conform Codului Fiscal, urmatoarele categorii de persoane juridice trebuie sa plateasca impozitul pe profit:

• Companiile nationale;
• Societatile nationale;
• Regiile autonome, indiferent de subordine;
• Societatile, indiferent de forma juridica de organizare, de forma de proprietate si de capital, local sau strain (partial sau integral);
• Societatile agricole sau alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica, inclusiv cooperativele agricole;
• Societatile cooperative de alta natura decat agricola;
• Institutiile financiare si cele de credit;
• Fundatiile, asociatiile, organizatiile si alte entitati cu statul legal de persoana juridica si constituita potrivit prevederilor legislatiei romane. 

Persoane juridice care nu trebuie sa plateasca impozitul pe profit

Unele categorii de persoane juridice nu trebuie sa plateasca impozit pe profit. Acestea includ:

• Trezoreria Statului;
• Institutiile publice, cu exceptia activitatilor economice pe care le pot realiza;
• Academia Romana si fundatiile sale;
• Banca Nationala a Romaniei;
• Institutiile religioase;
• Fondul de garantare a depozitelor bancare;
• Fondul de compensare a investitiilor;
• Fondul de garantare a pensiilor private;
• Fondul de garantare a asiguratilor;
• Persoanele juridice romane care platesc impozit pe veniturile microintreprinderilor;
• Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute, cu exceptia celor care obtin venituri din exploatarea proprietatii comune.

Cum se calculeaza impozitul pe profit

Profitul impozabil este calculat printr-o serie de interventii asupra rezultatului contabil. Orice activitate economica este privita din doua puncte de vedere:

• Ca rezultat contabil – profitul brut, inainte de calcularea impozitului;
• Ca rezultat fiscal – profitul impozabil.

Primul pas in a determina impozitul pe profit este calcularea rezultatului fiscal. Mai intai, se aplica diferenta dintre venituri si cheltuieli, asa cum sunt ele consemnate in contabilitate. Din rezultatul obtinut se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale, dupa care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Vezi 👉 AICI mai multe despre CONTABILITATEA PRIMARA

La aplicarea aceste metode de calcul, pentru a determina rezultatul fiscal, se au in vedere si componentele asemanatoare veniturilor, cheltuielilor si pierderilor fiscale. 

Drept urmare, rezultatul fiscal pozitiv este profitul impozabil. Daca rezultatul fiscal este negativ, acesta va fi considerat pierdere fiscala. 

Ulterior, impozitul pe profit se calculeaza ca 16% din profitul impozabil, adica 16% x (venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile – deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile). 

Desi operatiunile sunt clare, pot aparea unele dificultati in identificarea corecta a elementelor similare veniturilor si cheltuielilor si in modul de includere a acestora in calcul. O omisiune de acest fel poate duce la aparitia unor discrepante la rezultatul final. 

Elementele similare veniturilor si cheltuielilor pot include:

• Diferentele avantajoase de curs valutar, ca urmare a evaluarii creantelor existente in evidenta contabila;
• Sumele inregistrate in rezultatul final, care se deduc, potrivit articolului nr. 21 din Codul Fiscal;
• Beneficiile rezultate din vanzarea sau anularea unor titluri de participare obtinute sau recastigate.

Ce este si cum se intocmeste registrul de evidenta fiscala

Pentru a putea determina valoarea impozitului pe profit, este necesara intocmirea unui registru de evidenta fiscala. Contribuabilii sunt obligati sa declare in registrul de evidenta fiscala urmatoarele:

• Veniturile impozabile inregistrate in anul fiscal vizat;
• Cheltuielile realizate pentru a obtine aceste venituri.

Registrul de evidenta fiscala trebuie sa includa:

• Toate veniturile si cheltuielile;
• Deducerile fiscale;
• Componentele similare veniturilor si cheltuielilor;
• Informatiile din declaratia fiscala, aparute ca urmare a procesarii datelor oferite de inregistrarile contabile.

Completarea in registrul de evidenta fiscala este lasata la latitudinea companiilor si poate contine anumite aspecte specifice activitatilor inregistrate. Ca regula, datele se completeaza in ordine cronologica, in functie de informatiile cuprinse si regulile referitoare la operatiunile fiscale. Documentul poate fi realizat in forma scrisa sau electronica, intr-un singur exemplar. El trebuie sa contina si amortizarea fiscala, reducerile si scutirile de impozit pe profit, calculul dobanzilor, lichidarile, transferurile de active si titlurile de participare, precum si diferentele de curs valutar deductibile fiscal.

Cand si unde se plateste impozitul pe profit

Plata impozitului pe profit poate fi realizata trimestrial sau anual. Daca platesti impozitul pe profit trimestrial, plata trebuie realizata pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului. 

In cazul platii anuale, exista doua situatii. 

• Prima consta in plata pana la data de 25 a lunii a treia a anului fiscal urmator (25 martie, atunci cand anul fiscal coincide cu anul calendaristic). 
• In al doilea caz, plata trebuie realizata pana la data de 25 a celei de-a doua luni a anului fiscal urmator (25 februarie, atunci cand anul fiscal corespunde anului calendaristic). Acest scenariu este valabil pentru organizatiile non-profit, care obtin venituri impozabile si pentru organizatiile care obtin venituri majoritar din cultura cartofului, a cerealelor, a pomilor, vitei-de-vie si a plantelor tehnice. 

Contribuabilii care au ales un an fiscal diferit de anul calendaristic trebuie sa comunice modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit, in termen de 30 de zile de la inceperea anului fiscal modificat. Impozitul se plateste pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. 

O situatie particulara o reprezinta contribuabilii care nu pot opta pentru plata anuala a impozitului pe profit. In aceasta categorie intra:

• Persoanele juridice nou infiintate, cu exceptia contribuabililor nou infiintati ca urmare a unor operatiuni de reorganizare, realizate in conformitate cu legea;
• Cei care au inregistrat pierdere fiscala sau nu au datorat impozit pe profit anual;
• Firmele care s-au aflat in inactivitate temporara sau au declarat, pe proprie raspundere, ca nu desfasoara activitati la sediul social sau la sediile secundare, iar aceste situatii sunt inscrise in registrul comertului sau in registrul tinut de instantele judecatoresti, dupa caz;
• Cei care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor;
• Cultele religioase;
• Unitatile de invatamant preuniversitar si de invatamant superior, particulare, acreditate, precum si cele autorizate;
• Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari;
• Societatea Nationala de Cruce Rosie din Romania;
• Organizatiile sindicale;
• Organizatiile patronale;
• Persoanele juridice straine, care realizeaza venituri din transferul unor proprietati imobiliare situate in Romania, venituri din exploatarea resurselor naturale din Romania si venituri din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare, detinute de o persoana juridica romana.

De asemenea, bancile sunt obligate sa realizeze plati anticipate trimestriale, pe baza rezultatelor din anul precedent. Aceasta plata anticipata poate fi realizata si de alti contribuabili.

Plata impozitului se face la trezoreria din cadrul ANAF unde este inregistrata persoana juridica.

Declararea eronata a impozitului pe profit

Erorile in declararea impozitului pe profit apar in mod frecvent si sunt corectate prin ajustarea rezultatului fiscal al anului vizat si prin depunerea unei declaratii cu rol rectificator, potrivit Codului Fiscal. 

In cazul erorilor legate de contul de profit si pierdere, acestea sunt luate in considerare in momentul determinarii rezultatului fiscal al anului in care se realizeaza corectarea acestora. 

Penalitati pentru neplata impozitului pe profit

Contribuabilii care intarzie cu plata impozitului pe profit sunt supusi aplicarii de dobanzi si penalitati. Acestea se calculeaza in functie de numarul zilelor de intarziere, incepand din ziua urmatoare termenului de scadenta pana la data la care se achita suma datorata.

Cunoasterea normelor fiscale cu privire la plata impozitului pe profit este o conditie vitala pentru a elimina riscul platii amenzilor.

Impozitul pe profit in UE

Potrivit datelor statistice, opt state membre ale Uniunii Europene au redus cotele de impozit pentru profit pentru companii, incepand cu anul 2017, pentru a deveni mai competitive fiscal. Cota de impozit din Romania, de 16%, este in continuare printre cele mai mici din spatiul european. Cu toate acestea, vecini precum Ungaria si Bulgaria au cote mai mici, de 9%, respectiv 10%. 

In ultimii ani, au aparut urmatoarele schimbari, in ceea ce priveste impozitul pe profit la nivel european:

• 13 state membre UE si-au redus cota de impozit pe profit, incepand din 2013. Opt dintre acestea au redus cota de impozit pe profit in anul 2017-2018. Acestea sunt Belgia, Croatia, Italia, Luxemburg, Polonia si Slovacia;
• 3 state membre UE au majorat cota de impozit pe profit, respectiv Grecia, in 2015 (de la 26% la 29%), Slovenia, in 2017 (de la 17% la 19%), si Letonia, in 2018 (de la 15% la 20%);
• Statele membre UE care au cele mai mici cote de impozit pe profit sunt: Ungaria, cu 9%, Bulgaria, cu 10%, Irlanda, cu 12,5%, Cipru, cu 12,5%, Lituania, cu 15%, Polonia, cu 15% (insa doar pentru micile afaceri) si Romania, cu 16%;
• Statele membre UE care au cele mai mari rate de impozit pe profit sunt Malta, cu 35%, Franta, cu 33,33%, Germania, cu 30-33% (cota nationala cumulata cu taxa de solidaritate si taxa municipala), Belgia, cu 29%.

Una dintre posibilele cauze ale acestei reduceri a cotei de impozit pe profit este dorinta de atragere a investitiilor straine. Mai mult, in aceeasi perioada, si SUA a redus cota de impozit, de la 35% la 21%. 

In prezent, noul presedinte american propune o crestere a cotei de impozit pe profit, pana la 28%. Ramane de vazut cum va afecta acest lucru piata globala, inclusiv pe cea europeana. Pe de alta parte, la nivelul UE se doreste ca, pe viitor, sa se creeze o uniformizare a bazei de impozitare a profitului, prin adoptarea unei baze comune tuturor statelor, sperand ca acest lucru va duce la o nivelare a facilitatilor fiscale. 

Impozitul pe profit este unul dintre cele mai importante instrumente fiscale ale unei tari. Calcularea corecta si plata la timp te scutesc de eventualele neplaceri in relatia cu autoritatile, iar sumele adunate ajuta la stimularea bugetului de stat, care este folosit, mai apoi, pentru investitii la nivel national.  

Sursa Foto: Shutterstock